Журналы для тех, кто выбирает успех!
Отдел продаж: 8(017) 342-57-00
Отдел маркетинга:8(029) 534-10-32
Отдел рекламы: 8(017) 342-57-00
31 мая 2018 Актуальные вопросы по трансфертному ценообразованию

Анонс журнала "Консультант бухгалтера"№5

 

Юридическое лицо – резидент Республики Беларусь (далее – предприятие «А»), уплачивающее налог на прибыль по ставке 18%, является одним из учредителей другого резидента Республики Беларусь – ООО с долей в его уставном капитале, равной 60%.

В свою очередь, ООО не освобождено от уплаты налога на прибыль и является одним из учредителей третьего лица – ОДО.

Решением участников ООО доля ООО в уставном капитале ОДО продается предприятию «А» – учредителю ООО по стоимости, соответствующей величине фактического вклада ООО в уставный капитал ОДО, которая равна 150 000 бел. руб.

Сделка между ООО и предприятием «А» имеет в налоговом периоде разовый характер.

Распространяется ли на эту сделку налоговое регулирование в сфере трансфертного ценообразования в соответствии со ст. 30-1 НК?

Нет, не распространяется.

Контроль, именуемый контролем трансфертного ценообразования, в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 30-1 НК осуществляется, в частности, по сделкам (если в течение налогового периода сумма цены сделок соответственно по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) с одним лицом превышает 100 000 бел. руб. без учета косвенных налогов):

- совершенным с взаимозависимым лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь (в т.ч. через совокупность сделок при участии (посредничестве) третьего лица (лиц), которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка, ввиду того, что такое лицо относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях (абз. 6 подп. 1.2 п. 1 ст. 30-1 НК).

В этой связи контроль трансфертного ценообразования по сделкам, совершенным с налоговым резидентом Республики Беларусь, осуществляется в случае, если этот налоговый резидент:

а) является взаимозависимым лицом и

б) имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобожден от налога) на прибыль ввиду того, что он относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях.

Особо следует отметить, что названные выше условия для осуществления контроля трансфертного ценообразования должны выполняться одновременно, т.е. если хотя бы одно из условий не выполняется, то сделка не подлежит контролю.

Кроме того, следует иметь в виду, что сумма цены сделок по реализации или по приобретению, совершенных в течение года между сторонами, должна превышать 100 000 бел. руб. (без учета косвенных налогов).

Особо отметим, что для целей ст. 30-1 под товаром (работой, услугой) понимается товар, иное имущество, имущественные права, работа, услуга.

К какой из названных категорий активов следует относить долю в уставном капитале, ни гражданское, ни налоговое законодательство однозначно не регламентируют.

По мнению автора, долю в уставном капитале следует относить к имущественному праву. Действительно, реализация доли обуславливает переход этой доли от продавца к покупателю. При этом у покупателя появляется актив, обладая которым, он может реализовать свои права в отношении имущества организации, участником которой он стал в результате приобретения доли. Эти права участник организации может реализовать, в частности, при продаже доли, при выходе из состава участников организации и получении имущества общества в порядке расчета за причитающуюся ему действительную стоимость доли.

В этой связи, по мнению автора, что применительно к рассматриваемому случаю, сделка купли-продажи доли подпадает под действие ст. 30-1 НК как сделка по реализации и приобретению имущественного права.

Предприятие «А» – покупатель доли ООО в уставном капитале ОДО и продавец доли (ООО) являются взаимозависимыми лицами, поскольку в соответствии со ст. 20 НК к отношениям, обуславливающим взаимозависимость физических лиц и (или) организаций, относятся, в частности, отношения, когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20%.

В рассматриваемом случае доля прямого участия покупателя в уставном капитале ООО составляет 60%, т.е. установленный ст. 20 НК критерий участия учредителя в уставном капитале организации для отнесения его к взаимозависимым лицам соблюдается.

Что касается второго условия для признания рассматриваемой сделки объектом контроля трансфертного ценообразования, то здесь следует отметить следующее.

Контроль за трансфертным ценообразованием при определении налоговой базы осуществляется налоговыми органами только в отношении налога на прибыль (абз. 2 подп. 8.1 п. 8 ст. 30-1 НК).

Предприятие «А» – покупатель доли является плательщиком налога на прибыль, соответственно он исчисляет и уплачивает данный налог.

ООО – продавец доли также является плательщиком налога на прибыль, он также исчисляет и уплачивает налог на прибыль по осуществляемым им сделкам.

Вместе с тем, как следует из буквального прочтения абзаца шестого подп. 1.2 п. 1 ст. 30-1, контролируемыми являются, в частности, сделки, совершенными с взаимозависимым лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь, которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль. То есть контроль не распространяется на сделки с участием взаимозависимых лиц?резидентов, если каждый из участников сделки уплачивает налог на прибыль.

По мнению автора, это логично, поскольку повышение цены на реализуемый товар ведет к повышению прибыли продавца и понижению прибыли покупателя. И наоборот – понижение цены на товар ведет к понижению прибыли продавца, уменьшению затрат покупателя и, соответственно, уменьшению его потерь в части прибыли.

Иными словами, увеличение прибыли у одного участника сделки нивелируется аналогичными потерями у другого участника сделки. Соответственно, в такой ситуации можно говорить о нивелировании суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в целом по осуществляемой сделке, что исключает необходимость контроля за участниками такой сделки.

Таким образом, по мнению автора, несмотря на то, что юридические лица, участвующие в сделке, являются взаимозависимыми лицами и цена сделки без учета косвенных налогов превышает 100 000 бел. руб., налоговое регулирование в сфере трансфертного ценообразования на рассматриваемую сделку не распространяется по причине того, что оба участника сделки являются плательщиками налога на прибыль.

 

Физическое лицо (резидент Республики Беларусь) является одним из учредителей ООО с долей в уставном капитале ООО 95%.

В свою очередь, ООО является одним из учредителей ОДО.

Решением ООО доля ООО в уставном капитале ОДО продается учредителю ООО с долей 95% по стоимости меньшей, чем величина фактического вклада ООО в уставный капитал ОДО.

Распространяется ли на эту сделку налоговое регулирование в сфере трансфертного ценообразования в соответствии со ст. 30-1 НК?

Нет, не распространяется.

Контроль, именуемый контролем трансфертного ценообразования, в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 30-1 НК осуществляется по сделкам (если в течение налогового периода сумма цены сделок соответственно по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) с одним лицом превышает 100 000 бел. руб. без учета косвенных налогов):

- совершенным по внешнеторговой деятельности с взаимозависимым лицом или лицом, место нахождения (место жительства) которого находится в государстве (на территории), включенном в перечень оффшорных зон, который определяется Президентом Республики Беларусь для целей применения оффшорного сбора (далее – резидент оффшорной зоны);

- совершенным по внешнеторговой деятельности с взаимозависимым лицом или с резидентом оффшорной зоны при участии (посредничестве) третьего лица (лиц), не являющегося (не являющихся) по отношению к ним взаимозависимым лицом через совокупность сделок;

- совершенным с взаимозависимым лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь (в т.ч. через совокупность сделок при участии (посредничестве) третьего лица (лиц), которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка, ввиду того, что такое лицо относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях.

В этой связи контроль трансфертного ценообразования по сделкам, совершенным с налоговым резидентом Республики Беларусь, осуществляется в случае, если этот налоговый резидент:

а) является взаимозависимым лицом и

б) имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобожден от налога) на прибыль ввиду того, что он относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях.

Особо следует отметить, что названные выше условия для осуществления контроля трансфертного ценообразования должны выполняться одновременно, т.е. если хотя бы одно из условий не выполняется, то сделка не подлежит контролю.

Кроме того, следует иметь в виду, что сумма цены сделок по реализации или по приобретению товаров (работ, услуг), совершенных в течение года между сторонами, должна превышать 100 000 бел. руб. (без учета косвенных налогов).

В соответствии с абзацем третьим части первой п. 3 ст. 30-1 НК под реализацией товара (работы, услуги) для целей применения ст. 30-1 НК понимается реализация товара, иного имущества, в т.ч. имущественных прав (выполнение работы, оказание услуги), предоставление в пользование имущества. Доля в уставном фонде организации является имущественным правом. В этой связи сделка купли-продажи доли будет являться объектом контроля трансфертного ценообразования при одновременном выполнении трех названных выше условий: взаимозависимость участников сделки, освобождение налогового резидента – участника сделки от уплаты налога на прибыль, сумма цены сделок, совершенных между взаимозависимыми сторонами в течение года, превышает 100 000 бел. руб.

Применительно к рассматриваемому случаю покупатель доли ООО в уставном капитале ОДО (физическое лицо – учредитель ООО) и продавец доли (ООО) являются взаимозависимыми лицами, поскольку в соответствии со ст. 20 НК к отношениям, обуславливающим взаимозависимость физических лиц и (или) организаций, относятся, в частности, отношения, когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20%.

В рассматриваемом случае доля прямого участия покупателя в уставном капитале ООО составляет 95%, т.е. установленный ст. 20 НК критерий участия учредителя в уставном капитале организации для отнесения его к взаимозависимым лицам соблюдается.

Что касается второго условия для признания сделки с физическим лицом – налоговым резидентом объектом контроля трансфертного ценообразования, то здесь следует отметить следующее.

Контроль за трансфертным ценообразованием при определении налоговой базы осуществляется налоговыми органами только в отношении налога на прибыль.

Физическое лицо – покупатель доли не является плательщиком налога на прибыль, соответственно он не исчисляет и не уплачивает данный налог и, как результат, не может использовать льготы по налогу или быть освобожден от его уплаты.

В этой связи сделка купли-продажи доли, совершенная между ООО и физическим лицом – резидентом Республики Беларусь, являющимся учредителем ООО, не подлежит контролю на предмет применения трансфертного ценообразования, несмотря на то, что стороны сделки являются взаимозависимыми лицами.

 

Юридическое лицо – налоговый резидент Республики Беларусь (далее – предприятие «А»), уплачивающее налог на прибыль по ставке 18%, является одним из учредителей другого резидента Республики Беларусь – ООО с долей в его уставном капитале, равной 60%.

В свою очередь, ООО не освобождено от уплаты налога на прибыль и является одним из учредителей третьего лица – ОДО c долей в уставном капитале, равной 50%.

ОДО осуществляет поставку товаров предприятию «А» в объемах, превышающих в течение года 100 000 бел. руб. (без учета косвенных налогов).

ОДО является плательщиком налога на прибыль по ставке 18%.

1) Являются ли предприятие «А» и ОДО взаимозависимыми лицами?

2) Распространяется ли на сделки между предприятием «А» и ОДО налоговое регулирование в сфере трансфертного ценообразования в соответствии со ст. 30-1 НК?

Предприятие «А» и ОДО являются взаимозависимыми лицами. Налоговое регулирование в сфере трансфертного ценообразования на сделки между предприятием «А» и ОДО не распространяется.

1) В соответствии со ст. 20 НК взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

К таким отношениям относятся, в частности, отношения между организациями, если одно лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой из этих организаций составляет не менее 20% (абз. 5 ч. 2 ст. 20 НК).

Предприятие «А» прямого участия в ОДО не имеет (ч. 4 ст. 20 НК). Оно имеет косвенное участие в ОДО, поскольку является участником ООО, которое, в свою очередь, имеет прямое участие в ОДО.

Доля косвенного участия одной организации в другой организации определяется согласно части пятой ст. 20 НК в следующем порядке:

- устанавливается каждая последовательность участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

- доля косвенного участия одной организации в другой организации через прямую последовательность организаций определяется в виде произведения долей прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации;

- при наличии нескольких последовательностей косвенного участия суммируются доли косвенного участия одной организации в другой организации через последовательность иных организаций каждой последовательности.

Применительно к рассматриваемому случаю доля косвенного участия предприятия «А» в ОДО составляет 30% (0,6 × 0,5 × 100%).

Следовательно, предприятие «А», косвенное участие которого в ОДО превышает 20%, и ОДО являются взаимозависимыми лицами.

2) Контроль, именуемый контролем трансфертного ценообразования, в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 30-1 НК осуществляется, в частности, по сделкам (если в течение налогового периода сумма цены сделок соответственно по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) с одним лицом превышает 100 000 бел. руб. без учета косвенных налогов):

- совершенным с взаимозависимым лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь (в т.ч. через совокупность сделок при участии (посредничестве) третьего лица (лиц), которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка, ввиду того, что такое лицо относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях (абз. 6 подп. 1.2 п. 1 ст. 30-1 НК).

В этой связи контроль трансфертного ценообразования по сделкам, совершенным с налоговым резидентом Республики Беларусь, осуществляется в случае, если этот налоговый резидент:

а) является взаимозависимым лицом и

б) имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобожден от налога) на прибыль ввиду того, что он относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях.

Особо следует отметить, что названные выше условия для осуществления контроля трансфертного ценообразования должны выполняться одновременно, т.е. если хотя бы одно из условий не выполняется, то сделка не подлежит контролю.

Кроме того, следует иметь в виду, что сумма цены сделок по реализации или по приобретению, совершенных в течение года между сторонами, должна превышать 100 000 бел. руб. (без учета косвенных налогов).

Предприятие «А» и ОДО, как было показано выше, являются взаимозависимыми лицами.

Вместе с тем и предприятие «А», и ОДО являются плательщиками налога на прибыль по ставке 18%, т.е. не относятся к плательщикам, которые имеют право не уплачивать налог (освобождены от налога) на прибыль ввиду того, что они относятся к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяют особые режимы налогообложения, и (или) осуществляют деятельность на определенных законодательством территориях.

 

Таким образом, несмотря на то, что предприятие «А» и ОДО являются взаимозависимыми лицами и сумма цены сделок между сторонами превышает 100 000 бел. руб. (без учета косвенных налогов), налоговое регулирование в сфере трансфертного ценообразования на сделки, совершаемые между предприятием «А» и ОДО, не распространяется.

 

Анонс журнала "Консультант бухгалтера"№5

ООО "Промкомплекс" © 2010
разработка сайта - TANIX