Журналы для тех, кто выбирает успех!
Отдел продаж: 8(017) 342-57-00
Отдел маркетинга:8(029) 534-10-32
Отдел рекламы: 8(017) 342-57-00
07 мая 2018 Особенности исчисления налога на прибыль в 2018 году

Особенности исчисления налога на прибыль в 2018 году

Анонс журнала "Экономика.Финансы.Управление"№4

 

Как учитываются у организации-арендодателя при исчислении налога на прибыль суммы амортизационных отчислений по сдаваемому в аренду зданию: в составе затрат (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК) или внереализационных расходов (подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК)?

Суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) согласно подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК. Амортизационные отчисления по сдаваемому в аренду зданию включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).


Организация осуществляет деятельность по налоговому консультированию. Она оплатила пошлину за сдачу сотрудником экзамена на получение квалификационного аттестата налогового консультанта в январе 2018 г.

Может ли организация учесть при налогообложении прибыли стоимость пошлины? Если да, то в каком периоде?

Такие расходы могут уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в месяце уплаты госпошлины.



Коммерческая организация благоустраивает свою территорию, которая расположена на земельном участке, находящемся у нее в пользовании на основании решения, выданного исполкомом, в частности, устанавливает освещение перед офисом, высаживает цветы, деревья.

Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы на такое благоустройство?

Расходы на озеленение территории, находящейся в собственности организации, не оказывают влияния на производственный процесс и не поименованы в составе внереализационных расходов. Следовательно, они не могут быть учтены ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 131 НК).


Организация экспортирует продукцию в Российскую Федерацию. Для получения сертификата качества она оплатила услуги инспекции по качеству, которая выявила нарушение технических норм, установленных нормативными правовыми актами для обеспечения качества продукции.

Можно ли стоимость данных услуг отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?

Такие расходы могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), т.к. непосредственно связаны с процессом производства и реализации (п. 1, п. 2 ст. 130 НК).


Организация для повышения конкурентоспособности своей продукции приняла решение произвести ее добровольную сертификацию.

Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы на такую сертификацию?

Стоимость услуг по добровольной сертификации может быть учтена в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п. 1, п. 2 ст. 130 НК).


В соответствии с п. 5.6 Декрета № 8 резидентам Парка высоких технологий (ПВТ) предоставлено право заключать с работником соглашение, в соответствии с которым он за установленную соглашением компенсацию принимает на себя обязательство в течение определенного таким соглашением срока не заключать трудовых и (или) гражданско-правовых договоров с третьими лицами, являющимися конкурентами этого резидента ПВТ. Плата за соблюдение обязательства в размере не менее одной трети среднемесячного заработка этого работника за последний год работы уплачивается за каждый месяц соблюдения такого обязательства и после прекращения трудовых отношений.

Можно ли будет учесть такую компенсацию при налогообложении прибыли?

Размер данной компенсации и порядок выплаты предусмотрены законодательством. Следовательно, ограничения, установленные подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК, могут не применяться, и сумма компенсации может быть учтена при налогообложении прибыли.


В приказе Министерства торговли от 2 апреля 1997 г. № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» отсутствуют нормы естественной убыли на многие виды замороженных овощей, грибов, продаваемых на развес (например, по капусте брокколи, брюссельской, овощным смесям). Нет норм потерь на живые деревья и другие растения, срезанные цветы, луковицы цветов, декоративную зелень и др.

Может ли организация самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике нормы естественной убыли? Если нет, вправе ли она списать указанные потери на внереализационные расходы как другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности?

Уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль не допускается на суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам (подп. 1.9 п. 1 ст. 131 НК). Механизм организации нормирования затрат на производство и реализацию товаров (продукции, работ, услуг) установлен постановлением Совета Министров от 31 мая 1999 г. № 806. Организация не вправе самостоятельно разрабатывать и закреплять в учетной политике нормы естественной убыли. Включать такие потери в состав внереализационных расходов также не допускается на основании п. 3 ст. 131 НК.


Организация-арендодатель осуществила прощение долга по арендной плате учрежденному ей унитарному предприятию, являющемуся ее арендатором.

Подлежит ли корректировке у арендодателя сумма внереализационного дохода по арендной плате и, соответственно, у арендатора – сумма отнесенной на затраты арендной платы?

Суммы арендной платы подлежат отражению в налоговом учете по принципу начисления. Принятое решение о прощении долга не является основанием для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль у арендодателя и корректировке затрат у арендатора. Вместе с тем у арендатора суммы прощенного долга подлежат включению в состав внереализационных доходов на момент прощения (подп. 3.8 п. 3 ст. 28 НК).


Как отражается при исчислении налога на прибыль доначисленная по результатам таможенной проверки таможенная пошлина, относящаяся на момент ее начисления к реализованному товару: во внереализационных расходах или затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг)?

Если таможенная пошлина уплачена за товар, являющийся объектом осуществляемой деятельности, ее возможно отнести к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п. 1, п. 2 ст. 130 НК).


Организация-исполнитель оказала консультационные услуги в декабре 2017 г. Акт об оказании услуг составлен исполнителем 31 декабря, но подписан заказчиком 5 января 2018 г.

Когда отразить выручку от реализации данных услуг: в декабре 2017 г. или в январе 2018 г.?

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п. 4 ст. 127 НК). При этом каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (ПУД) (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З). ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (п. 5 ст. 10 Закона № 57-З). 

 Одним из обязательных реквизитов ПУД является дата его составления. Дата подписания ПУД каждым участником хозяйственной операции относится к сведениям, не являющимся обязательными при оформлении ПУД (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З). Вместе с тем указание в ПУД дат его подписания участниками хозяйственной операции свидетельствует о том, на какую дату ПУД был полностью оформлен. При этом хозяйственная операция не может быть отражена ранее даты составления ПУД (при отсутствии в документе сведений о датах его подписания участниками хозяйственной операции) либо даты его полного оформления (при указании в ПУД сведений о датах его подписания участниками хозяйственной операции). Таким образом, в данной ситуации выручку следует отразить 5 января 2018 г.


В организацию поступил счет за услуги связи, оказанные в декабре 2017 г. Счет датирован январем 2018 г.

Можно ли организации на основании счета учесть при налогообложении прибыли стоимость данных услуг? Если да, то в каком периоде: в декабре 2017 г. или в январе 2018 г.?

Услуги электросвязи оказываются на основании договора об оказании услуг, который является публичным (ч. 2 п. 4 Правил оказания услуг электросвязи).

По публичным договорам возможно единоличное составление ПУД, если это предусмотрено договором (п. 6 ст. 10 Закона № 57-З). Следовательно, если такое условие предусмотрено договором, то стоимость услуг связи можно учесть в затратах в декабре 2017 г. на основании ПУД, составленного организацией самостоятельно в декабре 2017 г.


Следует ли восстанавливать инвестиционный вычет при выявлении недостачи основного средства если: еще не истекло 3 года с месяца начала его эксплуатации; прошло 3 года с даты его приобретения, но не истекло 3 года с начала начисления амортизации?

В состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии с частями третьей-пятой подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК, в случаях отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей), а также компенсации (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию) (подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК). Иных оснований законодательством не установлено. Следовательно, в указанных в вопросе случаях восстанавливать инвестиционный вычет не требуется.


Организация общепита предоставляет всем посетителям кафе возможность бесплатно пользоваться Wi-Fi независимо от наличия заказа. Кроме того, организация использует интернет и в своей хозяйственной деятельности (например, принимает заказы через свой сайт).

Учитывается ли при налогообложении прибыли предоставление возможности использования Wi-Fi для посетителей? Если нет, то как определить часть стоимости услуг интернета, используемых для своей деятельности?

При налогообложении прибыли учитываются затраты, которые представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств (ОС), нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете (п.1 ст.130 НК).

 Согласно части четвертой п. 1 ст. 31 НК безвозмездной передачей товаров (работ, услуг) признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их приобретение (выполнение, оказание), суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги) (п. 5 ст. 127 НК).

 Таким образом, стоимость услуг доступа в интернет в части использованных организацией в производстве и реализации товаров (работ, услуг) она вправе включить в затраты, учитываемые при налогообложении. 

 Стоимость услуг, бесплатно предоставленных посетителям кафе, включается в выручку от их реализации и затраты на приобретение (выполнение, оказание) в порядке, установленном п. 5 ст. 127 НК.


Организация-арендодатель осуществляет добровольное страхование имущества, сданного в аренду.

Подлежат ли включению в затраты, учитываемые при налогообложении, страховые взносы у арендодателя по такому виду страхования?

Страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемому Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в т.ч. иностранных государств) и являющихся условием осуществления деятельности организаций, уплативших эти взносы, не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. 

 Страховые взносы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль только по видам добровольного страхования, поименованным в указах № 219 (от 12.05.2005), № 534 (от 25.08.2006) и № 280 (от 19.05.2008).


По итогам 2015 года у организации имеется в целом убыток, подлежащий переносу, за счет превышения внереализационных расходов, поименованных в подп. 3.18, 3.24 и 3.25 п. 3 ст. 129 НК, над суммой внереализационных доходов, отраженных в подп. 3.15, 3.17 и 3.18 п. 3 ст. 128 НК.

Вправе ли организация за этот период уменьшить для целей переноса названные внереализационные доходы на сумму НДС, уплачиваемого из этих внереализационных доходов?

Порядок исключения сумм НДС, уплачиваемых из внереализационных доходов, при определении убытка для переноса действовал с момента введения ст. 141-1 НК. В 2016 году редакция п. 2 ст. 141-1 НК уточнена (Закон № 432-З от 18.10.2016).

Следовательно, в целях определения суммы убытка по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) для целей переноса из внереализационных доходов, указанных в подп. 3.15, 3.17 и 3.18 п. 3 ст. 128 НК, следует исключать сумму уплачиваемых из них налогов и сборов (п. 2 ст. 141-1 НК).

В рассматриваемой ситуации при определении убытка к переносу за 2015 год организация вправе названные внереализационные доходы уменьшить на суммы уплачиваемого из них НДС.


Следует ли заполнять за 2017 год приложение к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль «Сведения о размере и составе использованных льгот» в случае применения ставки налога на прибыль по начисленным дивидендам в размере 12%?

Да. В таком случае следует заполнять «Сведения о размере и составе использованных льгот» (подп. 2.3 п. 2 ст. 43 НК, ч. 1 п. 7 Инструкции № 42).


На предприятии имеется дебиторская задолженность, по которой исполнительные документы возвращены без исполнения. Их возврат связан с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и другого имущества. В связи с этим судебным исполнителем составлен соответствующий документ. Организация вправе, в частности, повторно предъявить исполнительный документ в течение трех лет со дня его вступления в силу (ч. 1 ст. 34, ч. 3 ст. 35 Закона об исполнительном производстве).

Может ли организация учесть во внереализационных расходах сумму убытков от списания безнадежной к получению дебиторской задолженности на дату составления такого документа либо необходимо ждать истечения срока давности для повторного предъявления исполнительных документов (по подп. 3.22 ст. 129 НК)?

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества, могут быть включены в состав внереализационных расходов на дату, следующую за днем истечения срока давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае их возвращения взыскателю (подп. 3.22 ст. 129 НК). 

Таким образом, организация вправе списать дебиторскую задолженность по истечении срока давности для повторного предъявления исполнительных документов, который в настоящее время составляет три года со дня возвращения документа от судебного исполнителя (ч. 1 ст. 34, ч. 3 ст. 35 Закона об исполнительном производстве).


Во время командировки работник по причине отсутствия мест в гостинице устно договорился о найме жилья с физлицом, что разрешено Указом Президента Республики Беларусь от 5 марта 2018 г. № 103.

Как в этом случае возместить работнику расходы по проживанию и учесть их при исчислении налога на прибыль, если у него не будет ни письменного договора, ни документов, подтверждающих расчеты за услуги по проживанию?

При исчислении налога на прибыль учитываются командировочные расходы. Согласно п. 4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения (за исключением времени нахождения в пути) по фактическим расходам, но не выше стоимости одноместного номера (одного места в номерах с количеством мест для проживания два и более, а с разрешения нанимателя – в номерах высшей категории). 

 Возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется на основании подлинных документов, подтверждающих данные расходы, выдаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь при оказании услуг и расчетах за них. Без представления подлинных документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, командированному работнику с даты прибытия к месту служебной командировки и по дату выбытия из него возмещаются расходы в размере, установленном законодательством, кроме случаев, когда командированному работнику предоставляется жилое помещение за счет принимающей стороны либо когда эти расходы оплачиваются направляющей стороной путем безналичного перечисления. 

 При определении количества суток для оплаты расходов по найму жилого помещения время, составляющее менее половины суток, исключается, а равное половине суток и более – принимается за полные сутки.

Таким образом, в данном случае считается, что работник не представил подлинные документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения. Следовательно, возмещать расходы по найму жилого помещения ему следует в размере, установленном законодательством, который в настоящее время составляет Br2,5 в сутки (абз. 4 п. 1 постановления № 48).


С 2018 года организации, применяющие льготу по налогу на прибыль, в соответствии с Указом № 345 должны ежеквартально заполнять раздел II «Сведения об основаниях применения льготы, установленной Указом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2017 г. № 345» с начала календарного года и представлять одновременно с декларацией по налогу на прибыль.

Надо ли при представлении декларации за I квартал заполнять по этой льготе и раздел I «Сведения о размере и составе использованных льгот»?

Нет, не надо. Раздел I «Сведения о размере и составе использованных льгот» заполняется при представлении декларации в целом за налоговый период один раз (ч. 1 п. 7 Инструкции № 42).


Организация планировала получить лицензию на оптовую торговлю и хранение табачных изделий. Для этого в бюджет была перечислена госпошлина. Однако лицензия организацией получена не была. При этом из бюджета возвращено только 90% уплаченной госпошлины (п. 2.2 ст. 259 НК). Остальная часть (10%) списана на расходы организации.

Можно ли учесть при налогообложении прибыли не возвращенную из бюджета сумму госпошлины?

В данной ситуации организация включила в состав затрат, учитываемых при налогообложении, уплаченную госпошлину. Возвращенные средства следует включить в состав внереализационных доходов (подп. 3.20 ст. 128 НК). Ранее отраженную в затратах сумму госпошлины корректировать не требуется.


Организации списывает бланки приходных кассовых ордеров, исключенные с 1 октября 2017 г. из перечня бланков с определенной степенью защиты.

Учитывается ли при налогообложении прибыли стоимость списываемых бланков?

Да, стоимость списываемых ПКО, исключенных из перечня, можно учесть в составе внереализационных расходов (подп. 3.27 ст. 129 НК).


1.    Просим на конкретном примере разъяснить совместное письмо МФ и МНС № 15-1-7/26 от 27.03.18.

Что меняется?

2.    Просим прокомментировать письмо № 2-2-10/00541 от 23.03.18 «О возмещаемых расходах».

Что меняется?

Что касается первого вопроса, данное письмо не вносит никаких изменений в порядок определения выручки. Документ разъясняет применение действующего законодательства. Например, если в договоре между двумя резидентами Беларуси используется эквивалент валюты и при этом применяется договорной курс в какой-то конкретной сумме либо на определенную дату до момента признания выручки, выручку необходимо определять, используя договорной курс или курс на определенную дату без дальнейшего пересчета. 

 По второму вопросу: письмо «О возмещаемых расходах» подготовлено в целях разъяснения на конкретных примерах применения законодательства по налоговому учету возмещаемых расходов.


Президент Республики Беларусь Александр Лукашенко 28 декабря подписал Указ № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете».

Насколько принятие этого документа облегчило работу предприятий?

Для соблюдения баланса финансового состояния организаций Указ № 468 позволил в налоговом учете сложившиеся положительные курсовые разницы, которые остались после списания отрицательных разниц, учесть в более поздние даты, а именно в течение всего 2018 года, но не позднее 31 декабря. Не вызывает сомнений положительный эффект принятия данного документа. Перенос срока исчисления и уплаты налога на прибыль позволил предприятиям оставить в своем распоряжении значительные суммы оборотных средств.


Планируются ли в ближайшем будущем дополнительные льготы по налогу на прибыль?

Пока введение дополнительных льгот по налогу на прибыль не обсуждается. Законодательные акты содержат достаточное количество преференций, в т.ч. по налогу на прибыль, для развития и поддержания финансового состояния практически всех отраслей экономики.

 Следует отметить стабильность размеров поступления налога на прибыль. Уже который год процент поступлений в консолидированный бюджет держится на уровне чуть больше 11% от общей суммы поступлений, контролируемых налоговыми органами.


Расскажите, пожалуйста, о работе по корректировке Налогового кодекса.

Над чем сейчас идет работа?

Как известно, по поручению Главы государства созданы две рабочие группы по корректировке и реформированию налогового законодательства. Очень плотно работает группа, созданная при Министерстве финансов. Уже состоялось 10 заседаний, в настоящее время идет работа непосредственно над статьями и главами Налогового кодекса. Обсуждается, какие нормы должны сохраниться, какие – необходимо откорректировать, а какие – и вовсе убрать, т.к. они уже устарели и нужно переходить к другому порядку исчисления налогов.

Радикальных изменений налогового законодательства, скорее всего, не будет. Но планируется изменить механизм исчисления ряда налогов, упростить их администрирование. Какие-то механизмы мы вообще планируем отменить, какие-то – усовершенствовать таким образом, чтобы их легко можно было применять на практике – рассчитывать сумму налога и определять налоговые обязательства с минимальными затратами времени. 

Предусматривается снижение налоговой нагрузки, но не за счет предоставления дополнительных льгот или корректировки налогооблагаемых баз и объектов, а за счет применения иного механизма расчета самой суммы налога.

 Продолжится сближение бухгалтерского и налогового учета, чтобы прийти к единому отражению определенных показателей. Тем самым мы сократим количество корректировок, необходимых для определения сумм налогов.


 Завершить работу над проектом закона о внесении изменений в Налоговый кодекс планируется до конца второго квартала.

 

Анонс журнала "Экономика.Финансы.Управление"№4

ООО "Промкомплекс" © 2010
разработка сайта - TANIX